№ п/п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Сума оподатко-вуваного доходу

Дт

Кт

Сума

1

2

3

4

5

6

7

1

Отримано дохід від реалізації товару А

Товарна накладна

361

702

120 000

–

2

Нараховано зобов'язання з ПДВ

Податкова накладна

702

641/ПДВ

20 000

–

3

Відображено у складі витрат собівартість товару А

Обліковий регістр

902

281

80 000

–

4

Отримано суму оплати за товар А

Виписка банку

311

361

90 000

75 000¹

5

Отримано передоплату за товар Б

Виписка банку

311

681

3 000

2 500¹

6

Нараховано зобов'язання з ПДВ

Податкова накладна

643

641/ПДВ

500

–

7

Відображено дохід від реалізації пива

Показники РРО

301

702

6 300

5 000²

8

Нараховано зобов'язання з акцизного податку

702

641/АП

300

300²

9

Нараховано зобов'язання з ПДВ

Податкова накладна

702

641/ПДВ

1 000

–

10

Відображено у складі витрат собівартість пива

Показники РРО, обліковий регістр

902

282

4 500

–

11

Списано суму торговельної націнки на реалізоване пиво методом «сторно» під час реалізації

Показники РРО

282

285

–500

–

12

Списано кредиторську заборгованість за товар С

Бухгалтерська довідка

631

717

4 000

4 000³

13

Реалізовано товар Д, за який було отримано передоплату в 2014 році

Товарна накладна

681

702

12 000

10 000⁴

14

Списано податкові зобов'язання
з ПДВ

Податкова накладна

702

643

2 000

–

15

Відображено у складі витрат собівартість товару Д

Обліковий регістр

902

281

8 300

–

16

Реалізовано автомобіль

Акт приймання-передачі

377

712

360 000

–

17

Відображено зобов'язання з ПДВ

Податкова накладна

712

641/ПДВ

60 000

–

18

Списано на витрати собівартість автомобіля

Обліковий регістр

943

286

250 000

–

19

Отримано оплату за автомобіль

Виписка банку

311

377

360 000

300 000⁵

20

Отримано оплату за товар Е

Виписка банку

311

361

23 000

23 000⁶

21

Відображено повернення раніше перерахованого авансу за послуги

Виписка банку

311

371

6 000

–⁷

22

Списано на фінрезультат дохід від реалізації:

– товару А

Регістри
бухобліку

702

791

100 000

–

– товару Д

10 000

–

– пива

5 000

–

– автомобіля

712

300 000

–

23

Списано на фінрезультат дохід від списання кредиторської заборгованості

717

4 000

–

24

Списано на фінрезультат собівартість:

– товару А

791

902

80 000

–

– пива

4 500

–

– товару Д

8 300

–

– автомобіля

791

943

250 000

–

¹ Згідно з пп. 2 п. 292.1 ПК до доходу єдинника включається дохід у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), отриманий протягом звітного періоду. При цьому до складу доходу не включаються суми ПДВ (пп. 1 п. 292.11 ПК).

² Згідно з пп. 2 п. 292.1 ПК, а також листом ДФС від 07.08.15 р. № 16757/6/99-95-42-03-15. У цьому листі роз'яснюється, що оскільки акцизний податок не входить до переліку податків і зборів, суми яких виключаються з доходу єдинника, такий податок включається до складу його доходу.

³ Згідно з п. 292.3 ПК до доходу єдинника третьої групи – платника ПДВ включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності. У нашому випадку строк позовної давності не минув, але повертати таку заборгованість усе одно не доведеться – адже кредитор уже ліквідований. Тому потрібно включити суму такої заборгованості до доходу. Причому незалежно від того, є єдинник третьої групи платником ПДВ чи ні (ЗІР, категорія 108.01.02).

⁴ Згідно з п. 292.3 ПК вартість реалізованих у звітному періоді товарів, за які була отримана передоплата в період сплати інших податків і зборів, включається до доходу юридичної особи – єдинника третьої групи.

⁵ Згідно з п. 292.2 ПК при продажу основних засобів, з дати введення в експлуатацію яких минуло менше 12 календарних місяців, до доходу єдинника включається вся сума, отримана від такого продажу.

⁶ Незважаючи на те що єдинник є платником ПДВ, у цій ситуації до його доходу включається вся сума, що надійшла на рахунок (без виключення суми ПДВ). Адже нарахування ПДВ відбувається на дату першої події в операції: або на дату відвантаження товару, або на дату його оплати (п. 187.1 ПК). У нашому випадку перша подія – відвантаження товару відбулася в період, коли єдинник не був платником ПДВ і не повинен був нараховувати зобов'язання з такого податку. Тому зобов'язання з ПДВ не нараховуватимуться і на завершальному етапі операції – при отриманні оплати.

⁷ На нашу думку, сума раніше перерахованого і поверненого у звітному періоді авансу у зв'язку з розірванням договору не повинна включатися до складу доходу єдинника. Адже гроші, відправлені постачальникові як аванс у 2014 році, вже були обкладені податком на прибуток. Але оскільки ситуація неоднозначна, рекомендуємо єдиннику отримати із цього питання письмову податкову консультацію на свою адресу відповідно до ст. 52 ПК.